許杏宜律師辦公室
在人身保險作為資產傳承工具的規劃中，當事人最常詢問的問題之一，即是「死亡保險給付是否會被課徵遺產稅」。本文將以要保人與被保險人均為本人，並指定子女為受益人之典型結構為例，說明台灣現行法律下的課稅原則、實務風險及規劃重點。
一、法律依據：死亡保險給付之遺產稅排除規定
依《遺產及贈與稅法》第 16 條第 9 款規定：
「左列各款不計入遺產總額⋯⋯九、約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額、軍、公教人員、勞工或農民保險之保險金額及互助金。」
此一規定，明確將 「指定受益人之死亡保險給付」 排除於遺產課稅範圍之外，其立法目的，在於區分「繼承所得之財產」與「基於保險契約所生之給付請求權」。
二、指定子女為受益人之法律效果
於下列結構中：
- 要保人：本人
- 被保險人：本人
- 受益人：子女
於被保險人死亡時，子女係依保險契約，直接對保險公司主張給付請求權，該請求權並非源自繼承關係，亦不屬於被繼承人生前所保有之財產權利。因此，該筆死亡保險給付原則上不列入遺產總額，亦不課徵遺產稅。此一安排，亦為目前實務上最典型、且風險相對較低之人壽保險傳承結構。
三、實務上可能被課徵遺產稅之風險態樣
民眾須特別注意，免遺產稅規定並非對所有人壽保險安排一體適用。下列情形，於實務上較易產生爭議，而導致被課遺產稅的風險：
1. 未明確指定受益人
若保單未指定受益人，或僅概括指定「法定繼承人」，保險給付可能被認定回歸遺產體系，而納入遺產總額課稅。
2. 要保人與被保險人不同
當被繼承人僅為要保人而非被保險人時，該保單於死亡時仍具解約價值，不適用不列入遺產總額的規定，稅捐機關會將該張保單視為遺產之一部。
3. 適用實質課稅原則之風險
若投保行為於時間、金額或結構上顯不合理，例如：
- 死亡前短期內大額躉繳
- 明顯非基於風險保障之投保目的
- 與被繼承人財務狀況不相當
- 高齡投保
- 帶病投保
- 舉債投保
國稅局仍可能依實質課稅原則，將保險給付重新認定為遺產課稅。（財政部109年7月1日台財稅字第10900520520號函）
四、遺產稅與所得稅之區分說明
另需特別區分者為：
- 遺產稅：是否列入遺產總額之問題
- 所得稅（基本稅額制）：是否構成受益人課稅所得
當要保人與受益人非同一人時，人壽保險給付即便不課遺產稅，但依所得基本稅額條例第12條第1項第2款規定，於95年1月1日以後簽訂之人壽保險，受益人受領之保險死亡給付，同一申報戶全年所領之金額超過定額免稅額度（113年度及114年度皆為3,740萬元）之部分，須計入基本所得額。
五、結語：保險作為傳承工具，仍須回歸整體規劃
總結而言，於要保人與被保險人均為本人，並明確指定子女為受益人之情形下，身故保險金原則上不課徵遺產稅，但仍有例外情形。從而，人壽保險並非「一勞永逸」的節稅工具，其法律與稅務效果，仍須搭配整體財務狀況、投保時點與金額進行綜合評估。
對於跨世代傳承安排，建議於投保前即結合法律專業意見，以避免事後爭議。
(本文僅一般狀況的介紹及描述，非正式學術文章，亦非對個案的法律建議。讀者如有個案的法律建議需求，仍應獨立尋求律師提供建議。）
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